В апреле 2024 года Совет по МСФО утвердил новый стандарт — IFRS 18. Он заменит привычный IAS 1 с 2027 года. Главное изменение коснётся отчёта о финансовых результатах: все доходы и расходы нужно будет раскладывать по пяти категориям. Операционная категория — самая объёмная и одновременно самая сложная. В неё попадает всё, что не вошло в другие категории, включая нерегулярные и нестабильные статьи. Появляется новый обязательный итог — операционная прибыль или убыток. Как подготовиться к изменениям и не запутаться в классификации — разбираем в материале.
Что меняет IFRS 18 и как это повлияет на отчётность
МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчётности» был принят в апреле 2024 г. Он заменяет стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности». Кроме того, некоторые положения МСФО (IAS) 1 переходят в стандарт МСФО (IAS) 8, который меняет название на «Основа подготовки финансовой отчётности».
Этот стандарт с 2027 года должен будет применяться к финансовой отчётности организаций, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности. МСФО (IFRS) 18 применим как к финансовой отчётности отдельной компании, так и к консолидированной финансовой отчётности групп.
Из основных форм отчетности максимальное влияние новый стандарт окажет на Отчёт о финансовых результатах (возможны другие наименования данного отчёта, например, Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе). Именно влияние на данную форму отчётности, а именно на ту её часть, что относится к прибыли и убытку, мы вкратце разберём в этой и следующей статьях.
Все доходы и расходы, включённые в состав прибыли или убытка, в соответствии с новым стандартом должны быть классифицированы в одну из пяти категорий:
- операционная;
- инвестиционная;
- финансовая;
- налог на прибыль;
- прекращённая деятельность.
Если отдельное представление в прибылях/убытках расхода по налогу на прибыль и результатов по прекращённой деятельности требовалось и предшественником IFRS 18 — IAS 1 (хотя в нём они не назывались отдельными категориями доходов и расходов и в целом стандарт IAS 1 не требовал классифицировать все доходы и расходы на определённые категории), то появление операционной, инвестиционной и финансовой категорий и связанных с этим обязательных промежуточных итогов прибыли в качестве обязательного требования является принципиально новым.
При этом классификация доходов и расходов может отличаться, если основной вид деятельности организации — финансирование клиентов или инвестирование в активы. Рассмотрим, из чего будут состоять три новые категории — операционная, инвестиционная и финансовая.
Операционная категория в IFRS 18: что в неё попадает?
Операционная категория включает все доходы и расходы, не включённые в другие категории, в том числе нестабильные, нерегулярные и необычные. Она включает все доходы и расходы от основной деятельности, но не только их. Т.е. в соответствии с новым стандартом операционная деятельность организации не ограничивается её основной хозяйственной деятельностью, а включает также вспомогательные виды деятельности, которые могут приводить к возникновению доходов и расходов, даже если они не генерируют выручку напрямую.
Операционная категория выступает в качестве остаточной категории (или категории по умолчанию), что означает отнесение всех статей, связанных с основной хозяйственной деятельностью организации (но не только их, как уже сказано выше), именно к этой категории.
Представление операционных расходов может быть:
а) по характеру, например:
- износ основных средств и активов в форме права пользования;
- амортизация нематериальных активов;
- вознаграждения работникам по МСФО (IAS) 19 и сумму услуг, полученных от работников согласно МСФО (IFRS) 2;
- убытки от обесценения и доходы от их восстановления;
- списание и восстановление стоимости запасов.
б) по назначению, например, формируя строчку «себестоимость продаж».
В этом случае организация обязана раскрывать в одном примечании 5 видов расходов по характеру.
Организация может выбрать один из этих подходов или оба (смешанный). Смешанный вариант представления может быть выбран, например, если организация имеет больше чем один вид основной деятельности или если классификация отдельных расходов по назначению оказывается необоснованной.
В соответствии с новым стандартом появляется новый обязательный итог операционной прибыли или убытка.
Ключевые вопросы
1. Когда вступает в силу МСФО (IFRS) 18?
Стандарт обязателен к применению для годовых периодов, начинающихся 1 января 2027 года или после этой даты.
2. Что такое операционная категория по IFRS 18?
Операционная категория — это остаточная категория. В неё попадают все доходы и расходы, не включённые в другие категории: инвестиционную, финансовую, налоговую и прекращённую деятельность. Она включает все доходы и расходы от основной деятельности, а также вспомогательные виды деятельности, даже если они не генерируют выручку напрямую.
3. В чём главное отличие IFRS 18 от IAS 1?
IAS 1 не требовал классифицировать все доходы и расходы на определённые категории. IFRS 18 вводит обязательную классификацию по пяти категориям и новые промежуточные итоги, включая операционную прибыль или убыток.
4. Как представлять операционные расходы по новому стандарту?
Операционные расходы могут представляться двумя способами:
- по характеру (износ, амортизация, вознаграждения работникам, обесценение, списание запасов);
- по назначению (например, себестоимость продаж).
5. Что такое обязательный итог операционной прибыли?
Это новый обязательный промежуточный итог, который появляется в отчёте о финансовых результатах. Операционная прибыль или убыток должна представляться в отчёте, что является принципиально новым требованием по сравнению с IAS 1.
6. Может ли организация выбрать смешанный способ представления расходов?
Да. Смешанный вариант представления может быть выбран, например, если организация имеет больше чем один вид основной деятельности или если классификация отдельных расходов по назначению оказывается необоснованной.
7. Зачем начинать подготовку к IFRS 18 уже в 2026 году?
Переход на новый стандарт требует перестройки учёта, классификации статей и настройки отчётных систем. Начать подготовку заранее поможет избежать ошибок и спешки при формировании отчётности в 2027 году.
