Стандарт МСФО (IFRS) 18: инвестиционная и финансовая категории – как не ошибиться с классификацией

В первой части мы разобрали операционную категорию — самую объёмную и сложную в новом стандарте МСФО (IFRS) 18. Перейдём к инвестиционной и финансовой категориям. Они требуют отдельного внимания: классификация доходов и расходов здесь напрямую зависит от основного вида деятельности компании. Если основной бизнес — инвестирование в активы или предоставление финансирования клиентам, правила меняются. Кроме того, появляется новый обязательный промежуточный итог — прибыль или убыток до финансовой деятельности и налога на прибыль. Разбираем, что в какую категорию попадает и когда стандарт делает исключения.

Инвестиционная категория в IFRS 18: что относится к доходам от активов?

Инвестиционная категория включает доходы и расходы от активов, которые приносят доход индивидуально и в значительной степени независимо от других ресурсов, принадлежащих организации. В инвестиционную категорию включаются доходы и расходы от:

а) инвестиций в ассоциированные компании, совместные и дочерние предприятия;

б) денежных средств и их эквивалентов;

с) других активов, которые приносят доход индивидуально и в значительной степени независимо от других ресурсов, принадлежащих организации.

Обратите внимание, классификация некоторых из доходов и расходов организации может измениться, если одним из основных видов её деятельности является инвестирование в активы.

Отдельный итог прибыли или убытка от инвестиционной деятельности не требуется. Но, кроме отдельных исключений, организациям потребуется представлять общий итог прибыли или убытка по операционной и инвестиционной деятельности (прибыль или убыток до финансовой деятельности и налога на прибыль).

Финансовая категория: классификация доходов и расходов по обязательствам

Для определения того, какие доходы и расходы должны быть классифицированы в финансовой категории, отчитывающаяся компания должна выделить два типа обязательств:

1. обязательства, возникающие от операций только по привлечению финансирования;
2. не включённые в 1-ый тип, т.е. возникающие от операций не только по привлечению финансирования.

Доходы и расходы по обязательствам 1-го типа включаются в финансовую категорию.

Из доходов и расходов по обязательствам 2-го типа в финансовую категорию попадают следующие доходы и расходы:

• процентные доходы и расходы, если они идентифицируются в целях применения других МСФО;
• доходы от изменения процентных ставок, если это требование других МСФО.

При совершении операций только по привлечению финансирования компания:

а) получает финансирование в форме денежных средств, погашения своих обязательств или получения собственных долевых инструментов;

б) и позднее возвращает денежные средства или собственные долевые инструменты.

Примеры обязательств, возникающих от таких операций (обязательств 1-го типа):

• собственные долговые инструменты, которые будут погашаться денежными средствами, такие как торговая кредиторская задолженность, полученные кредиты, займы и т.д.;
• собственные облигации, которые будут погашаться собственными долевыми инструментами;
• обязанность выкупить собственные долевые инструменты.

Примеры обязательств 2-го типа:

• торговая кредиторская задолженность с существенной рассрочкой платежа;
• обязательства по договору в соответствии с IFRS 15;
• обязательства по аренде;
• обязательства по выводу активов из эксплуатации;
• оценочные обязательства.

Классификация некоторых из перечисленных доходов и расходов организации может измениться, если одним из основных видов её деятельности является предоставление финансирования клиентам.

Ключевые вопросы

1. Что относится к инвестиционной категории?

В инвестиционную категорию включаются доходы и расходы от активов, которые приносят доход индивидуально и в значительной степени независимо от других ресурсов, принадлежащих организации:

• инвестиций в ассоциированные компании, совместные и дочерние предприятия;
• денежных средств и их эквивалентов;
• других активов, которые приносят доход индивидуально и независимо от других ресурсов организации.

2. Требуется ли отдельное представление итога по инвестиционной деятельности?

Отдельный итог прибыли или убытка от инвестиционной деятельности не требуется. Однако, кроме отдельных исключений, организациям потребуется представлять общий итог прибыли или убытка по операционной и инвестиционной деятельности — прибыль или убыток до финансовой деятельности и налога на прибыль.

3. Как определить, какие доходы и расходы относятся к финансовой категории?

Для этого необходимо выделить два типа обязательств:

• обязательства, возникающие от операций только по привлечению финансирования — доходы и расходы по ним включаются в финансовую категорию;
• обязательства, возникающие от операций не только по привлечению финансирования — в финансовую категорию попадают только процентные доходы и расходы, а также доходы от изменения процентных ставок, если это требуется другими МСФО.

4. Что такое обязательства, возникающие от операций только по привлечению финансирования?

Это операции, при которых компания получает финансирование в форме денежных средств, погашения своих обязательств или получения собственных долевых инструментов, а позднее возвращает денежные средства или собственные долевые инструменты. Примеры: кредиты, займы, облигации, обязанность выкупить собственные долевые инструменты.

5. Что относится к обязательствам второго типа?

Это обязательства, возникающие от операций не только по привлечению финансирования. Примеры: торговая кредиторская задолженность с существенной рассрочкой платежа, обязательства по договорам с покупателями (IFRS 15), обязательства по аренде, обязательства по выводу активов из эксплуатации, оценочные обязательства.

6. Может ли классификация доходов и расходов измениться в зависимости от вида деятельности компании?

Да. Классификация некоторых доходов и расходов может измениться, если одним из основных видов деятельности организации является инвестирование в активы или предоставление финансирования клиентам.

7. Что такое прибыль или убыток до финансовой деятельности и налога на прибыль?

Это новый обязательный промежуточный итог, который представляет собой общий итог прибыли или убытка по операционной и инвестиционной деятельности. Он должен представляться в отчёте о финансовых результатах.