МСФО (IAS) 36 требует, чтобы активы в отчетности не стоили дороже, чем они могут принести бизнесу. Если балансовая стоимость выше возмещаемой, компания признает убыток от обесценения. Это один из тех стандартов, которые незаметно, но ощутимо влияют на отчетность. И за простой формулировкой стоит целая система правил: когда проводить тест, как определить возмещаемую стоимость, что делать, если актив нельзя оценить отдельно. Разберемся по порядку.
О чем стандарт
Цель стандарта МСФО (IAS) 36 — установить процедуры, которые компания применяет, чтобы ряд активов в отчете о финансовом положении отражались по величине, не превышающей их возмещаемую стоимость. Эти активы включают основные средства, нематериальные активы, гудвил, активы в форме права пользования по договорам аренды и др.
Главная логика проста: актив не может стоить дороже, чем он способен принести бизнесу.
Возмещаемая стоимость актива — это его наибольшая ценность для бизнеса, определяемая денежными потоками, которые он может генерировать. Этот принцип оценки отражает экономические решения руководства и его выбор: продать актив или продолжать его использовать? Стандарт помогает ответить на этот вопрос, не допуская завышения стоимости.
Когда необходимо проведение проверки на обесценение
Проведение проверки на обесценение необходимо в двух ситуациях.
Первая: обязательный ежегодный тест. Стандарт требует ежегодной проверки на обесценение для всех нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, гудвила и стоимости нематериальных активов, которые еще не готовы к использованию. Проводить можно в любое время в течение годового отчетного периода, но строго в одно и то же время каждый год.
Вторая: проверка по признакам обесценения. В отношении всех остальных активов в сфере действия МСФО (IAS) 36 компания обязана на каждую отчетную дату устанавливать наличие признаков обесценения. Если такие признаки выявлены, проведение проверки на обесценение необходимо.
Признаки обесценения могут быть внутренними и внешними
| Внутренние признаки | Внешние признаки |
|---|---|
| Устаревание или физическое повреждение актива. | Снижение рыночной стоимости актива за период, которое является более значительным, чем предполагаемое снижение его стоимости в результате нормального использования. |
| Существенные негативные изменения в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива, которые произошли в данном периоде или будут иметь место в ближайшем будущем. К таким изменениям относятся простой актива, планы по прекращению или реорганизации деятельности, в которой задействован актив, а также планы по продаже актива, пересмотр срока полезной службы актива с неограниченного на ограниченный. | Существенные негативные изменения в технологической, рыночной, экономической или правовой среде функционирования компании, или на рынке, к которому привязан актив, которые произошли за период или будут иметь место в ближайшем будущем. |
| Внутренние отчеты компании указывают на тот факт, что экономические показатели актива хуже или будут хуже, чем предполагалось. | Увеличение за период рыночных процентных ставок или других рыночных ставок доходности, которые могут существенно повлиять на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования актива, и существенно снизить возмещаемую стоимость актива. |
| Балансовая стоимость чистых активов компании превышает ее рыночную капитализацию. |
Как проводится проверка на обесценение, согласно МСФО (IAS) 36
Проверка на обесценение заключается в сравнении балансовой стоимости актива с его возмещаемой стоимостью. Если балансовая стоимость выше, она списывается до возмещаемой, и признается убыток от обесценения.
Возмещаемая стоимость актива — это наибольшее из двух значений: его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и его ценности использования.
Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки, то есть цена «выхода». Основу для ее определения устанавливает МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Ценность использования — это дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива.
Не всегда обязательно определять обе величины. Если любая из них больше балансовой стоимости, актив не обесценился, и уменьшение стоимости не производится. Кроме того, если разница между справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу и ценностью использования незначительна, справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу может быть использована в качестве возмещаемой. Такая ситуация возникает, например, когда руководство планирует продать актив и дальнейшее его использование принесет лишь незначительные денежные потоки, если вообще они будут иметь место.
Разделение компании на единицы, генерирующие денежные средства
Обесценение, где это возможно, определяется на уровне отдельных активов. Однако, когда возмещаемая стоимость отдельного актива не может быть определена, а проверить его на обесценение в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 36 необходимо, возмещаемая стоимость рассчитывается для единицы, генерирующей денежные средства, в которую входит соответствующий актив.
Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС) — это наименьшая идентифицируемая группа активов, генерирующая притоки денежных средств, которые в основном не зависят от притоков денежных средств от других активов или групп активов.
Стандарт признает, что определение ЕГДС предполагает применение суждения. Независимость денежных потоков может подтверждаться тем, как руководство анализирует деятельность: по продуктовым линиям, бизнесам, отдельным местонахождениям, географическим районам. Или тем, как принимаются решения о продолжении или прекращении деятельности и выбытии активов. Анализ руководства может не отражать юридическую структуру осуществления деятельности.
Возмещаемая стоимость ЕГДС определяется так же, как и для отдельного актива. Балансовая стоимость ЕГДС должна включать те активы, которые непосредственно к ней относятся, а также те, которые могут быть отнесены на разумной и последовательной основе.
Ключевые вопросы
1. Можно ли не проводить тест на обесценение, если бизнес работает стабильно?
Нет. Для гудвила, нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования и активов, еще не готовых к использованию, тест обязателен ежегодно, независимо от того, как чувствует себя бизнес. Для остальных активов тест проводится только при наличии признаков обесценения.
2. Что делать, если балансовая стоимость актива выше возмещаемой?
Балансовая стоимость списывается до возмещаемой, разница признается убытком от обесценения. Это отражается в отчете о прибылях и убытках.
3. Что важнее для расчета возмещаемой стоимости — справедливая стоимость или ценность использования?
Стандарт требует использовать наибольшее из двух значений. Но если одна из величин уже превышает балансовую стоимость, актив не обесценен, и определять вторую необязательно.
4. Как понять, что такое ЕГДС и как ее определить?
ЕГДС — это наименьшая группа активов, которая генерирует денежные потоки, независимые от других активов. Определение требует суждения: ориентируйтесь на то, как руководство анализирует бизнес — по продуктам, направлениям, регионам.
